Volltextveröffentlichungen (3)

• Wolters Kluwer

  Einkünfte aus Gewerbebetrieb durch die Veräußerung von Anteilen an einer Kapitalgesellschaft durch einen geringfügig beteiligten Gesellschafter vor Ablauf der Spekulationsfrist von fünf Jahren

• datenbank.nwb.de(kostenpflichtig)
• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Kurzfassungen/Presse

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo) (Leitsatz)

  Wesentliche Beteiligung an einer GmbH

Sonstiges

• nwb.de (Verfahrensmitteilung)

  EStG § 17 Abs 1 S 4
  Anteil; Gesellschaft mbH; Wesentliche Beteiligung

Verfahrensgang

• FG Rheinland-Pfalz, 26.03.1996 - 2 K 1321/93
• BFH, 25.11.1997 - VIII R 49/96

Wird zitiert von ... (7)Neu Zitiert selbst (10)

• BFH, 16.05.1995 - VIII R 33/94

  Eine wesentliche Beteiligung i. S. von § 17 Abs. 1 Satz 3 EStG ist gegeben, wenn …

  Auszug aus BFH, 25.11.1997 - VIII R 49/96

  Anteile an einer GmbH sind nach ständiger Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs (BFH) die Geschäftsanteile i. S. der §§ 5 und 14 des Gesetzes betreffend die Gesellschaften mit beschränkter Haftung -- GmbHG -- (vgl. BFH-Urteile vom 28. Juni 1978 I R 90/76, BFHE 125, 444, BStBl II 1978, 590; vom 19. Mai 1992 VIII R 16/88, BFHE 168, 170 [BFH 19.05.1992 - VIII R 16/88], BStBl II 1992, 902, m. w. N.; vom 10. November 1992 VIII R 40/89, BFHE 173, 17, BStBl II 1994, 222; vom 16. Mai 1995 VIII R 33/94, BFHE 178, 197 [BFH 16.05.1995 - VIII R 33/94], BStBl II 1995, 870).

  Dementsprechend hat der BFH eine (unmittelbare) wesentliche Beteiligung auch dann angenommen, wenn der Veräußerer nur sehr kurzfristig zu mehr als einem Viertel an der Kapitalgesellschaft beteiligt war und deshalb in aller Regel keinen Einfluß auf die Gesellschaft ausüben konnte (vgl. z. B. BFH-Urteile vom 5. Oktober 1976 VIII R 38/72, BFHE 120, 471, BStBl II 1977, 198; in BFHE 178, 197 [BFH 16.05.1995 - VIII R 33/94], BStBl II 1995, 870).

  Der "Anteil an einer Kapitalgesellschaft" verkörpert deshalb den betragsmäßig bestimmten (festen) Anteil am Stammkapital der Gesellschaft (so bereits Strutz, Kommentar zum Einkommensteuergesetz 1925, Bd. II, § 30 Anm. 35; ebenso die ständige Rechtsprechung des BFH, vgl. Urteile in BFHE 125, 444, BStBl II 1978, 590; BFHE 131, 49, BStBl II 1980, 646; BFHE 168, 170 [BFH 19.05.1992 - VIII R 16/88], BStBl II 1992, 902; BFHE 178, 197 [BFH 16.05.1995 - VIII R 33/94], BStBl II 1995, 870).

  Die Norm soll den aufgrund der Veräußerung des Geschäftsanteils eintretenden Zuwachs an finanzieller Leistungsfähigkeit erfassen (Senatsurteil in BFHE 178, 197, 202 [BFH 16.05.1995 - VIII R 33/94], BStBl II 1995, 870, m. w. N.).

  Es kommt insoweit entscheidend auf die Ansprüche des Gesellschafters auf Beteiligung an der Substanz an (Urteil in BFHE 178, 197, 202 [BFH 16.05.1995 - VIII R 33/94], BStBl II 1995, 870, m. w. N.).

• BFH, 28.06.1978 - I R 90/76

  Inhalt und Bedeutung des Begriffs der mittelbaren Beteiligung als Teil der …

  Auszug aus BFH, 25.11.1997 - VIII R 49/96

  Anteile an einer GmbH sind nach ständiger Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs (BFH) die Geschäftsanteile i. S. der §§ 5 und 14 des Gesetzes betreffend die Gesellschaften mit beschränkter Haftung -- GmbHG -- (vgl. BFH-Urteile vom 28. Juni 1978 I R 90/76, BFHE 125, 444, BStBl II 1978, 590; vom 19. Mai 1992 VIII R 16/88, BFHE 168, 170 [BFH 19.05.1992 - VIII R 16/88], BStBl II 1992, 902, m. w. N.; vom 10. November 1992 VIII R 40/89, BFHE 173, 17, BStBl II 1994, 222; vom 16. Mai 1995 VIII R 33/94, BFHE 178, 197 [BFH 16.05.1995 - VIII R 33/94], BStBl II 1995, 870).

  Der BFH hat schon bisher den Begriff der mittelbaren Beteiligung als Teil der wesentlichen Beteiligung i. S. des § 17 Abs. 1 Satz 3 EStG als eine rein kapitalmäßige Beteiligung verstanden, d. h. unabhängig davon, ob und in welchem Maße der Anteilseigner die Kapitalgesellschaft, die die Beteiligung vermittelt, wirtschaftlich beherrscht (BFH-Urteile in BFHE 125, 444, BStBl II 1978, 590; vom 12. Juni 1980 IV R 128/77, BFHE 131, 49, BStBl II 1980, 646).

  Der "Anteil an einer Kapitalgesellschaft" verkörpert deshalb den betragsmäßig bestimmten (festen) Anteil am Stammkapital der Gesellschaft (so bereits Strutz, Kommentar zum Einkommensteuergesetz 1925, Bd. II, § 30 Anm. 35; ebenso die ständige Rechtsprechung des BFH, vgl. Urteile in BFHE 125, 444, BStBl II 1978, 590; BFHE 131, 49, BStBl II 1980, 646; BFHE 168, 170 [BFH 19.05.1992 - VIII R 16/88], BStBl II 1992, 902; BFHE 178, 197 [BFH 16.05.1995 - VIII R 33/94], BStBl II 1995, 870).

• BFH, 19.05.1992 - VIII R 16/88

  Keine ähnliche Beteiligung durch kapitalersetzende Maßnahmen (§ 17 Abs. 1 EStG

  Auszug aus BFH, 25.11.1997 - VIII R 49/96

  Anteile an einer GmbH sind nach ständiger Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs (BFH) die Geschäftsanteile i. S. der §§ 5 und 14 des Gesetzes betreffend die Gesellschaften mit beschränkter Haftung -- GmbHG -- (vgl. BFH-Urteile vom 28. Juni 1978 I R 90/76, BFHE 125, 444, BStBl II 1978, 590; vom 19. Mai 1992 VIII R 16/88, BFHE 168, 170 [BFH 19.05.1992 - VIII R 16/88], BStBl II 1992, 902, m. w. N.; vom 10. November 1992 VIII R 40/89, BFHE 173, 17, BStBl II 1994, 222; vom 16. Mai 1995 VIII R 33/94, BFHE 178, 197 [BFH 16.05.1995 - VIII R 33/94], BStBl II 1995, 870).

  Aus diesem Grund hat der BFH entschieden, daß kapitalersetzende Darlehen oder typisch stille Beteiligungen die Höhe eines GmbH-Anteils nicht verändern können (BFH-Urteile in BFHE 168, 170 [BFH 19.05.1992 - VIII R 16/88], BStBl II 1992, 902; vom 28. Mai 1997 VIII R 25/96, BStBl II 1997, 724, und vom 29. Juli 1997 VIII R 80/94, BStBl II 1997, 727).

  Der "Anteil an einer Kapitalgesellschaft" verkörpert deshalb den betragsmäßig bestimmten (festen) Anteil am Stammkapital der Gesellschaft (so bereits Strutz, Kommentar zum Einkommensteuergesetz 1925, Bd. II, § 30 Anm. 35; ebenso die ständige Rechtsprechung des BFH, vgl. Urteile in BFHE 125, 444, BStBl II 1978, 590; BFHE 131, 49, BStBl II 1980, 646; BFHE 168, 170 [BFH 19.05.1992 - VIII R 16/88], BStBl II 1992, 902; BFHE 178, 197 [BFH 16.05.1995 - VIII R 33/94], BStBl II 1995, 870).

 
• BFH, 12.06.1980 - IV R 128/77

  Die Annahme, für den Begriff der mittelbaren Beteiligung i. S. von § 17 Abs. 1 …

  Auszug aus BFH, 25.11.1997 - VIII R 49/96

  Der BFH hat schon bisher den Begriff der mittelbaren Beteiligung als Teil der wesentlichen Beteiligung i. S. des § 17 Abs. 1 Satz 3 EStG als eine rein kapitalmäßige Beteiligung verstanden, d. h. unabhängig davon, ob und in welchem Maße der Anteilseigner die Kapitalgesellschaft, die die Beteiligung vermittelt, wirtschaftlich beherrscht (BFH-Urteile in BFHE 125, 444, BStBl II 1978, 590; vom 12. Juni 1980 IV R 128/77, BFHE 131, 49, BStBl II 1980, 646).

  Der "Anteil an einer Kapitalgesellschaft" verkörpert deshalb den betragsmäßig bestimmten (festen) Anteil am Stammkapital der Gesellschaft (so bereits Strutz, Kommentar zum Einkommensteuergesetz 1925, Bd. II, § 30 Anm. 35; ebenso die ständige Rechtsprechung des BFH, vgl. Urteile in BFHE 125, 444, BStBl II 1978, 590; BFHE 131, 49, BStBl II 1980, 646; BFHE 168, 170 [BFH 19.05.1992 - VIII R 16/88], BStBl II 1992, 902; BFHE 178, 197 [BFH 16.05.1995 - VIII R 33/94], BStBl II 1995, 870).

• BVerfG, 20.11.1984 - 1 BvR 727/82

  Einkommensteuer - Veräußerungsgewinn - Gewinnbesteuerung - Anteile an …

  Auszug aus BFH, 25.11.1997 - VIII R 49/96

  Diese Rechtsprechung ist verfassungsgemäß (vgl. Beschluß des Bundesverfassungsgerichts vom 20. November 1984 1 BvR 727/82, Deutsche Steuer-Zeitung/Eildienst 1985, 30).
• BFH, 29.07.1997 - VIII R 80/94

  Der unentgeltliche Erwerb einzelner Anteile von einem wesentlich Beteiligten …

  Auszug aus BFH, 25.11.1997 - VIII R 49/96

  Aus diesem Grund hat der BFH entschieden, daß kapitalersetzende Darlehen oder typisch stille Beteiligungen die Höhe eines GmbH-Anteils nicht verändern können (BFH-Urteile in BFHE 168, 170 [BFH 19.05.1992 - VIII R 16/88], BStBl II 1992, 902; vom 28. Mai 1997 VIII R 25/96, BStBl II 1997, 724, und vom 29. Juli 1997 VIII R 80/94, BStBl II 1997, 727).
• BFH, 28.05.1997 - VIII R 25/96

  1. Stille Beteiligung keine "ähnliche Beteiligung" i. S. von § 17 Abs. 1 S. 5 …

  Auszug aus BFH, 25.11.1997 - VIII R 49/96

  Aus diesem Grund hat der BFH entschieden, daß kapitalersetzende Darlehen oder typisch stille Beteiligungen die Höhe eines GmbH-Anteils nicht verändern können (BFH-Urteile in BFHE 168, 170 [BFH 19.05.1992 - VIII R 16/88], BStBl II 1992, 902; vom 28. Mai 1997 VIII R 25/96, BStBl II 1997, 724, und vom 29. Juli 1997 VIII R 80/94, BStBl II 1997, 727).
• BFH, 05.10.1976 - VIII R 38/72

  Zur Frage, wann eine Beteiligung i. S. von § 17 EStG wesentlich ist; …

  Auszug aus BFH, 25.11.1997 - VIII R 49/96

  Dementsprechend hat der BFH eine (unmittelbare) wesentliche Beteiligung auch dann angenommen, wenn der Veräußerer nur sehr kurzfristig zu mehr als einem Viertel an der Kapitalgesellschaft beteiligt war und deshalb in aller Regel keinen Einfluß auf die Gesellschaft ausüben konnte (vgl. z. B. BFH-Urteile vom 5. Oktober 1976 VIII R 38/72, BFHE 120, 471, BStBl II 1977, 198; in BFHE 178, 197 [BFH 16.05.1995 - VIII R 33/94], BStBl II 1995, 870).
• BFH, 25.11.1997 - VIII R 36/96

  Berücksichtigung des Verlustes aus der Veräußerung von Anteilen an einer …

  Auszug aus BFH, 25.11.1997 - VIII R 49/96

  Anmerkung: Hinweis: Mit weiteren Urteilen vom 25. November 1997 VIII R 29/96 (zur amtl. Veröffentl. vorgesehen) und VIII R 36/96 (vorstehend abgedruckt) wurden Sachverhalte mit vergleichbarer Problemstellung und entsprechender Begründung entschieden.
• BFH, 10.11.1992 - VIII R 40/89

  Erfassung des Veräußerungsgewinns bei Geschäftsanteilserwerb durch …

  Auszug aus BFH, 25.11.1997 - VIII R 49/96

  Anteile an einer GmbH sind nach ständiger Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs (BFH) die Geschäftsanteile i. S. der §§ 5 und 14 des Gesetzes betreffend die Gesellschaften mit beschränkter Haftung -- GmbHG -- (vgl. BFH-Urteile vom 28. Juni 1978 I R 90/76, BFHE 125, 444, BStBl II 1978, 590; vom 19. Mai 1992 VIII R 16/88, BFHE 168, 170 [BFH 19.05.1992 - VIII R 16/88], BStBl II 1992, 902, m. w. N.; vom 10. November 1992 VIII R 40/89, BFHE 173, 17, BStBl II 1994, 222; vom 16. Mai 1995 VIII R 33/94, BFHE 178, 197 [BFH 16.05.1995 - VIII R 33/94], BStBl II 1995, 870).

• BFH, 14.06.2005 - VIII R 73/03

  "Beteiligung am Kapital der Gesellschaft" i.S. von § 17 EStG bei Genussrechten

  Die "Beteiligung am Kapital der Gesellschaft" bestimmt sich bei einer GmbH grundsätzlich nach dem nominellen Geschäftsanteil an deren Stammkapital (Urteile des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 25. November 1997 VIII R 29/94, BFHE 184, 543, BStBl II 1998, 257, und VIII R 36/96, BFH/NV 1998, 691, sowie VIII R 49/96, BFH/NV 1998, 694, jeweils m.w.N.).
• BFH, 14.03.2006 - VIII R 49/04

  Zeitpunkt des Unterschreitens der Wesentlichkeitsgrenze bei Kapitalerhöhung für …

  a) Anteile an einer GmbH i.S. des § 17 Abs. 1 EStG sind nach ständiger Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs (BFH) die Geschäftsanteile i.S. der §§ 5 und 14 GmbHG (vgl. z.B. BFH-Urteile vom 25. November 1997 VIII R 29/94, BFHE 184, 543, BStBl II 1998, 257, und VIII R 36/96, BFH/NV 1998, 691, sowie VIII R 49/96, BFH/NV 1998, 694; vom 14. Juni 2005 VIII R 73/03, BFHE 210, 272, BStBl II 2005, 861, jeweils m.w.N.).
• FG Niedersachsen, 28.02.2012 - 12 K 10250/09

  Einkommensteuer 2002; Anwendung des § 17 Abs. 1 S. 1 EStG im Zusammenhang mit der …

  Abweichende Regelungen über das Stimmrecht und/oder über die Verteilung des Gewinns und/oder des Liquidationserlöses sind grundsätzlich unbeachtlich (vgl. BFH-Urteil vom 25. November 1997 VIII R 29/94, BStBl II 1998, 257;… BFH-Urteil vom 25. November 1997 VIII R 36/96, BFH/NV 1998, 691; BFH-Urteil vom 25. November 1997 VIII R 49/96, BFH/NV 1998, 694 zur Parallelproblematik bei einer GmbH;… Eilers/ R. Schmidt in Herrmann/ Heuer/ Raupach, EStG - KStG, Kommentar, § 17 Rz. 114).

 
• FG Nürnberg, 28.04.2021 - 5 K 1490/20

  Besteuerung des Veräußerungsgewinns bei ähnlicher wesentlicher Beteiligung an …

  Die "Beteiligung am Kapital der Gesellschaft" bestimmt sich bei einer GmbH grundsätzlich nach dem nominellen Geschäftsanteil an deren Stammkapital (vgl. BFH-Urteil vom 14.06.2005 VIII R 73/03, BStBl II 2005, 861, Rn. 13, mit Verweis auf BFH-Urteile vom 25.11.1997 VIII R 29/94, BStBl II 1998, 257, VIII R 36/96, BFH/NV 1998, 691, sowie VIII R 49/96, BFH/NV 1998, 694, jeweils m.w.N.).
• FG Niedersachsen, 16.07.2003 - 12 K 5/98

  Berechnung der Wesentlichkeit einer Beteiligung aus den Geschäftsanteilen ; …

  Nach der Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs, der sich der erkennende Senat anschließt, ist die Wesentlichkeit einer Beteiligung im Sinne des § 17 Abs. 1 EStG bei einer GmbH grundsätzlich aus den Geschäftsanteilen zu berechnen (BFH-Urteile vom 25.11.1997 VIII R 29/94 BStBl. II 1998, 257;… VIII R 36/96, BFH/NV 1998, 691; VIII R 49/96 BFH/NV 1998, 694).
• BFH, 25.11.1997 - VIII R 36/96
  Anmerkung: Hinweis: Mit weiteren Urteilen vom 25. November 1997 VIII R 49/96 (nachstehend abgedruckt) und VIII R 29/94 (zur amtl. Veröffentl. vorgesehen) wurden Sachverhalte mit vergleichbarer Problemstellung und entsprechender Begründung entschieden.
• FG München, 12.10.2000 - 15 K 3930/99

  (Un-)entgeltlicher Erwerb einer Beteiligung an einer GmbH zu einem Preis von 1 …

  Aus diesem Grund hat der BFH entschieden, dass kapitalersetzende Darlehen oder typisch stille Beteiligungen die Höhe eines GmbH-Anteils nicht verändern können (Urteile vom 25. November 1997 VIII R 36/96, BFH/NV 1998, 691 und VIII R 49/96, BFH/NV 1998, 694; jeweils mit umfangreichen Nachweisen).